NORMAS TRIBUTARIAS DE INTERÉS

SE APRUEBA LEY QUE DISPONE DIVERSAS MEDIDAS TRIBUTARIAS, SIMPLIFICACIÓN DE PROCEDIMIENTOS Y PERMISOS PARA LA PROMOCIÓN Y DINAMIZACIÓN DE LA INVERSIÓN EN EL PAÍS.- A través de la Ley N° 30230, se aprobaron diversas disposiciones de índole tributario, con el objetivo de promover y dinamizar la inversión en el país. Entre las principales modificaciones, resaltan las siguientes:

• Actualización excepcional de deudas tributarias.- Se establece la posibilidad de acogerse a una actualización excepcional de deudas tributarias cuya recaudación o administración estén a cargo de SUNAT (incluyendo ESSALUD y ONP) y que, a la fecha, se encuentren pendientes de pago. Se consideran bajo este régimen excepcional, la eliminación de la capitalización aplicable desde el 31 de diciembre de 1998 al 31 de diciembre de 2005.

La norma regula diversos requisitos para el acogimiento a la actualización de las deudas tributarias, entre los que se encuentran: (i) desistirse de los procedimientos correspondientes en caso las deudas se encuentren impugnadas; (ii) que en caso las mismas se encuentren dentro del régimen de aplazamiento y/o fraccionamiento tributario, se hayan vencido una o más de las cuotas de pago.

 Estabilidad tributaria minera.- La norma establece nuevos regímenes de estabilidad tributaria minera, de acuerdo al siguiente detalle:

a) El acceso a los Contratos de Estabilidad Tributaria por el plazo de 10 años, ahora requiere la aprobación de un programa de inversión por un monto mínimo de US$ 20 millones (antes US$ 2 millones).

b) En el caso de proyectos mineros con capacidad inicial no menor de 5,000 TM/día o de ampliaciones destinadas a llegar a una capacidad no menor de 5,000 TM/día, los titulares de la actividad minera gozarán de estabilidad tributaria por un plazo de 12 años (antes 15 años).

A efectos de acceder a este beneficio, los titulares de la actividad minera deberán presentar programas de inversión por montos no menores a US$ 100 millones (antes US$ 20 millones).

c) Respecto de proyectos mineros con capacidad inicial no menor de 15,000 TM/día o de ampliaciones destinadas a llegar a una capacidad no menor a 20,000 TM/día, los titulares de la actividad minera gozarán de estabilidad tributaria por un plazo de 15 años.

A efectos de acceder a este beneficio, los titulares de la actividad minera que inicien o estén realizando actividades de la industria minera deberán presentar programas de inversión por montos no menores a US$ 500 millones.

• Suspensión de intereses moratorios.- Se dispone la suspensión de los intereses moratorios en etapa de apelación ante el Tribunal Fiscal (tanto en procedimientos tributarios como aduaneros), a partir del día siguiente del vencimiento de los plazos máximos con los que cuente el Tribunal Fiscal para pronunciarse sobre la apelación interpuesta, hasta el momento en que dicho órgano emita la Resolución correspondiente. Durante el plazo de suspensión, al igual que en la primera instancia administrativa, la deuda será actualizada aplicando el Índice de Precios al Consumidor.

En el caso de procedimientos vigentes, la suspensión de intereses solo surtirá efectos si, en el plazo de doce meses contados desde la entrada en vigencia de la norma (13 de julio de 2014), el Tribunal Fiscal no emite el pronunciamiento correspondiente.

• Reducción de requisitos para solicitar una medida cautelar.- Se establece que la contracautela de naturaleza personal o real que se ofrezca en el marco de un proceso judicial se reduce a un importe igual al 60% del monto actualizado por el cual se concede la medida cautelar (anteriormente se exigía que ésta sea por el íntegro de tal monto). Asimismo, se incrementa de 5 a 15 UITs el tope de las deudas tributarias que pueden garantizarse con caución juratoria (promesa de pago del contribuyente).

Suspensión de la aplicación de la Norma XVI.- Se dispone la suspensión de la facultad de la Administración Tributaria de aplicar la Norma XVI del Título Preliminar del Código Tributario (con excepción de lo dispuesto en su primer y último párrafos, referidos a actos de simulación) respecto de actos, hechos y situaciones producidos con anterioridad a la entrada en vigencia del Decreto Legislativo No. 1121 (19 de julio de 2012).

También se suspenden dicha facultad, (con excepción del primer y último párrafo de la norma) respecto de los actos, hechos y situaciones producidos desde la entrada en vigencia del Decreto Legislativo N° 1121. En este caso, la suspensión regirá hasta que, mediante Decreto Supremo, se regulen los parámetros de fondo y forma que se encuentran en el ámbito de aplicación de la referida Norma XVI.

Modificaciones al régimen de percepciones del IGV.- Se regula la posibilidad de modificar los importes determinados para ser considerado como “consumidor final”, disponiéndose además la
posibilidad de fijar importes diferenciados adicionales a los previstos por tipo de bien. Dichos importes podrán ser fijados en el rango comprendido entre el 20% de la UIT y 5 UITs.
Además, se incorporan criterios adicionales a tener en consideración para la designación de los agentes de percepción (e.g. la participación de éstos en el mercado).

Modificaciones a la Ley de Tributación Municipal.- Se establece que los montos que las municipalidades cobren por la fiscalización o control de actividades comerciales, industriales o de servicios, que deben efectuar de acuerdo a sus atribuciones previstas en la Ley Orgánica de Municipalidades, será considerado como indebido, pudiendo solicitarse su devolución, según lo dispuesto en el Artículo 38° del Código Tributario.

Adicionalmente, se modifica el artículo 70° de la Ley de Tributación Municipal, a efectos de garantizar que el cobro de tasas no exceda el costo por la prestación del servicio que corresponda.

Racionalización de los sistemas de pago del IGV.- Se determina que en el plazo de ciento ochenta (180) días hábiles, el Sector Economía y Finanzas deberá establecer las normas pertinentes para “racionalizar” la aplicación de los regímenes de retenciones, percepciones y detracciones.

PROYECTOS DE NORMAS

MEDIDAS TRIBUTARIAS PARA PROMOVER EL CRECIMIENTO ECONOMICO.- El Poder Ejecutivo ha presentado el Proyecto de Ley N° 3690/2014-PE, mediante el cual somete a la aprobación del Congreso
una serie de medidas con la finalidad de promover el crecimiento económico. Seguidamente detallamos las principales medidas de carácter tributario:

  • Régimen especial de depreciación para edificaciones (20% anual).
  • Supuestos inafectos al ITAN (antes exonerados).
  • Flexibilizan el acogimiento al beneficio de Reintegro Tributario del IGV – Ley N° 28754.
  • Modificaciones a la Ley del IGV para eliminar supuestos de doble imposición económica relativos a la utilización de servicios en el país e incorporar disposiciones sobre la importación de bienes intangibles.
  • Sustento de guías de remisión electrónica con el resumen en soporte de papel.
  • Registro de empresas que prestan soluciones informáticas para la implementación del Sistema de Emisión Electrónica (SEE) desarrollado desde los sistemas del contribuyente.
  • Eliminación de costas y gastos incurridos por SUNAT.
  • Notificación de actos administrativos en el caso de sujetos que tengan la condición de no hallado o no habido.

PROPONEN MODIFICAR EL ARTÍCULO 17° DE LA LEY DE TRIBUTACIÓN MUNICIPAL.- El Grupo Parlamentario Fuerza Popular ha presentado el Proyecto de Ley N° 3663/2013-CR, mediante el cual se
plantea incorporar una disposición para que el pago del Impuesto Predial, en caso de uso parcial de un predio, se determine sobre la parte del predio que se utiliza con fines no propios de las actividades de las instituciones no afectas al impuesto.

ACTUALIDAD TRIBUTARIA NACIONAL

INFRACCION POR DECLARAR IMPORTES ERRÓNEOS POR RENTAS DE CUARTA Y QUINTA CATEGORÍA.- En el Informe N° 004-2014-SUNAT, la Administración precisa que la infracción por incurrir en errores al momento de declarar las rentas de cuarta y quinta categoría, así como los aportes a Essalud y a la ONP, es la tipificada en el numeral 1 del artículo 178° del Código Tributario (“Declarar cifras o datos falsos”), la misma que es sancionada con una multa equivalente al 50% del tributo omitido. Asimismo, se señala que la acción de la Administración para aplicar dicha sanción prescribe a los 4 años, salvo que el empleador no haya cumplido con presentar la declaración jurada correspondiente, en cuyo caso prescribe a los 6 años. Finalmente, se establece que la posibilidad de un ex-trabajador de presentar una denuncia o comunicación a SUNAT por actos de su ex – empleador que puedan acarrear la comisión de infracciones tributarias, no está sujeta a plazo de prescripción.

ACTUALIDAD TRIBUTARIA INTERNACIONAL

ACTUALIZACIÓN DEL MODELO DE TRATADO DE LA OCDE.- El 15 de julio pasado el Consejo de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE) aprobó una última actualización del Modelo de Tratado de dicha entidad, el mismo que ha servido de base para la negociación de los Convenios para Evitar la Doble Imposición suscritos por el Perú. Uno de los cambios más importantes está vinculado con el procedimiento de intercambio de información en materia tributaria previsto en el artículo 26° del Modelo de Tratado. El texto original de este artículo establecía que la información intercambiada por los Estados suscriptores de un Convenio para Evitar la Doble Imposición debía ser considerada como “reservada” y, por consiguiente, solo podía ser revelada por la autoridad competente dentro de un procedimiento administrativo o judicial destinado a la determinación o cobranza de tributos. Por el contrario, el texto actualizado del artículo 26° establece que la información obtenida por un Estado, como consecuencia del procedimiento de intercambio de información, puede ser utilizada para “otros propósitos”, siempre que ello sea posible conforme a las normas internas de ambos Estados y la autoridad competente del Estado que proporcionó la información lo autorice.

Otras novedades de la actualización del Modelo de Tratado de la OCDE están relacionadas a los siguientes temas: (i) aplicación del artículo 17° a las rentas obtenidas por artistas y deportistas; (ii) alcance de la definición de “beneficiario efectivo”; (iii) tratamiento de los denominados “Bonos de Carbono” o “Créditos de Carbono”; y, (iv) tratamiento de pagos por terminación de contratos de trabajo.

JURISPRUDENCIA

Impuesto a la Renta: La “causalidad” de los gastos correspondientes a servicios de marketing o publicidad debe ser evaluada teniendo en consideración periodos mayores a un año analizando en especial los ejercicios posteriores a aquel donde se prestaron los servicios (Resolución del Tribunal Fiscal N° 01690-9-2014):

La Administración Tributaria efectuó diversos reparos al contribuyente argumentando que los gastos incurridos con motivo de la contratación de servicios de publicidad y marketing no eran razonables ni proporcionales con las ventas de la empresa. Para efectuar su reparo, la Administración Tributaria tuvo en consideración el valor de venta obtenido en los meses correspondientes a la prestación de los servicios contratados y la reducción del volumen de operaciones en el siguiente semestre.

El Tribunal Fiscal advirtió que la Administración Tributaria no sustentó las razones por las cuales únicamente tomó como referencia un único semestre al efectuar su análisis. De este modo, señaló que, con la finalidad de analizar la causalidad de los gastos derivados de servicios de marketing y publicidad, se debe evaluar su impacto en la empresa teniendo en consideración un periodo mayor a un año, en especial los ejercicios posteriores a aquel en el que se prestaron los servicios.

Cabe tener en consideración que el Tribunal Fiscal revoca el reparo señalando que “además, tener en cuenta que al emitir el nuevo pronunciamiento deberá considerar que al no haberse reparado la realidad o fehaciencia de los servicios no procede desconocer la totalidad del importe de los gastos incurridos ni del crédito fiscal respectivo, sino sólo la parte que según el nuevo pronunciamiento no resulte deducible”.

CODIGO TRIBUTARIO: El primer requerimiento debe ser declarado nulo si es cerrado en una fecha posterior a la establecida para cumplir con la exhibición y/o presentación de la documentación solicitada (Resolución del Tribunal Fiscal N° 00718-10-2014):

La Administración Tributaria rechazó una solicitud de certificación de capital invertido presentada por el contribuyente alegando que no se habría acreditado la propiedad de las acciones ni la existencia del solicitante. Por su parte, el contribuyente sostuvo que la fiscalización efectuada por la Administración Tributaria no se realizó de conformidad con lo establecido en el Reglamento de Fiscalización aprobado por el Decreto Supremo No. 085-2007-EF, pues el requerimiento fue cerrado en fecha posterior a la indicada para la presentación de la información solicitada.

El Tribunal Fiscal señala que, de acuerdo con lo establecido por el numeral 1) del artículo 62° del Código Tributario, el cierre del primer requerimiento debió efectuarse en la fecha consignada inicialmente para cumplir con la exhibición y/o presentación de la documentación solicitada, motivo por el cual procedió a declarar la nulidad del citado requerimiento.